Residenza fiscale in Italia: ecco quali sono i requisiti

La residenza fiscale è un concetto fondamentale per capire dove una persona o un’impresa deve pagare le tasse.

Dal 1° gennaio 2024, con il Decreto legislativo n. 209/2023 (il cosiddetto decreto fiscalità internazionale) entrano in vigore nuovi criteri di collegamento per determinare la residenza fiscale delle persone fisiche e giuridiche.

Successivamente la Circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 dell’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti operativi su questi cambiamenti e spiega come applicarli nella pratica. 

Cos’è la residenza fiscale e cosa significa

La residenza fiscale non coincide automaticamente con la residenza anagrafica né con la semplice proprietà di un immobile. Si tratta di una nozione giuridica definita dalla normativa tributaria, che ha effetti rilevanti su diversi aspetti, tra cui il luogo in cui vengono pagate le imposte sui redditi, i redditi che devono essere indicati nella dichiarazione, l’accesso a eventuali regimi agevolativi (come il regime degli impatriati o gli incentivi per i lavoratori rientrati) e l’applicazione delle convenzioni internazionali contro la doppia imposizione.

A cosa serve la residenza fiscale in Italia

La residenza fiscale in Italia serve a stabilire dove un individuo è tenuto a pagare le tasse sui propri redditi e quali regole fiscali si applicano alla sua situazione. In pratica, determina quali redditi devono essere dichiarati, quali imposte vanno versate e a quali agevolazioni fiscali si può accedere.

Nel dettaglio i principali effetti della residenza fiscale sono:

• dove si pagano le imposte sui redditi: chi è residente fiscalmente in Italia deve dichiarare in Italia tutti i redditi ovunque prodotti, anche quelli generati all’estero. Chi non è residente paga imposte solo sui redditi prodotti in Italia;
• dichiarazione dei redditi: la residenza fiscale stabilisce quali redditi vanno inclusi nella dichiarazione dei redditi e secondo quali regole vengono calcolate le imposte;
• accesso a regimi agevolativi: alcuni benefici fiscali, come il regime per lavoratori impatriati o incentivi per chi rientra in Italia, sono riservati esclusivamente ai residenti fiscali;
• applicazione dei trattati internazionali: la residenza fiscale serve anche a determinare l’applicazione delle convenzioni contro la doppia imposizione, che evitano di pagare due volte le imposte sullo stesso reddito in Paesi diversi.

I nuovi criteri di residenza fiscale per le persone fisiche

I requisiti per stabilire la residenza fiscale in Italia sono stati novellati dal Dlgs n. 209/2023, secondo cui una persona fisica è considerata fiscalmente residente in Italia se, per la maggior parte del periodo d’imposta, ricorre almeno uno dei seguenti criteri previsti dalla legge:

• residenza ai sensi del Codice civile: il primo criterio è quello della residenza civilistica, intesa come il luogo della dimora abituale. Si tratta del posto in cui una persona vive stabilmente e dove si concentrano le principali attività quotidiane e le relazioni personali. Questo criterio resta centrale e non è stato modificato in modo sostanziale dalla riforma. L’Agenzia delle Entrate ribadisce tuttavia che la valutazione va effettuata caso per caso, sulla base della situazione concreta del contribuente;
• domicilio fiscale fondato sulle relazioni personali e familiari in passato il riferimento era alla “sede principale degli affari e interessi”, secondo il Codice civile. Con il Dlgs n. 209/2023, il domicilio fiscale viene invece individuato nel luogo in cui si sviluppano prevalentemente le relazioni personali e familiari. L’attenzione si sposta quindi dalla dimensione economica a quella personale e affettiva, valorizzando il contesto di vita quotidiana, i legami familiari e sociali;
• presenza fisica nel territorio dello Stato: in pratica, è sufficiente trascorrere nel territorio italiano almeno 183 giorni (o 184 negli anni bisestili), anche non consecutivi, per essere considerati residenti fiscalmente. La Circolare chiarisce che vanno computate anche le frazioni di giornata e che non è richiesta una permanenza continuativa, ma è sufficiente il superamento della soglia complessiva annuale;
• iscrizione all’anagrafe della popolazione residente: in passato, l’iscrizione per la maggior parte dell’anno comportava automaticamente la residenza fiscale. Oggi si tratta di una presunzione relativa, che può essere superata dimostrando l’assenza degli altri requisiti: residenza, domicilio o presenza fisica in Italia.

Cosa significa la “maggior parte del periodo d’imposta”?

Un aspetto centrale chiarito dall’Agenzia delle entrate riguarda il calcolo del periodo rilevante. Ai fini della residenza fiscale, possono essere sommati anche periodi di presenza non consecutivi. Non è quindi necessario trascorrere 183 giorni continuativi in Italia: è sufficiente che la somma dei giorni di presenza superi il limite previsto dalla norma.

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Il superamento della presunzione anagrafica

Con la riforma, l’iscrizione all’anagrafe non determina più automaticamente la residenza fiscale. Anche chi risulta formalmente residente può dimostrare di non esserlo ai fini fiscali se non vive abitualmente in Italia, non vi ha il centro delle relazioni personali e familiari e non raggiunge il numero minimo di giorni di presenza sul territorio.

Come orientarsi nei casi complessi

La valutazione della residenza fiscale può risultare complessa, soprattutto quando si trascorre parte dell’anno in Italia e parte all’estero, si lavora in smart working per datori di lavoro stranieri, si hanno interessi familiari o patrimoniali distribuiti in più Paesi, oppure si è iscritti all’AIRE o si sta pianificando un rientro in Italia. 

In queste situazioni è consigliabile rivolgersi a un professionista esperto in fiscalità internazionale o effettuare specifiche verifiche con l’Agenzia delle Entrate, al fine di chiarire correttamente la propria posizione ed evitare errori o contestazioni future.

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